關於進一步明確全面推開營改增試點 有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生産建設兵團财務局：

　　經研究，現将營改增試點(diǎn)期間勞務派遣服務等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、勞(láo)務(wù)派遣服務(wù)政策

　　一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《财政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用爲銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和爲其辦理社會保險及住房公積金後的餘額爲銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《财政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用爲銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和爲其辦理社會保險及住房公積金後的餘額爲銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於(yú)支付給勞務派遣員工工資
、福利和爲其辦(bàn)理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　勞務派遣服務，是指勞務派遣公司爲瞭(le)滿足用工單位對於各類靈活用工的需求，将員工派遣至用工單位，接受用工單位管理並(bìng)爲其工作的服務。

　　二、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策

　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含财政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

　　通行費
，是指有關單(dān)位依法或者依規設立並(bìng)收取的過路、過橋和過閘費用。

　　（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇适用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　試點前開工，是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

　　三、其他政策

　　（一）納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單(dān)位委托代爲向客戶單(dān)位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取並(bìng)代爲發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇适用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅
。

　　（二）納稅人以經營租賃方式将土地出租給他人使用，按照不動(dòng)産(chǎn)經營租賃服務繳納增值稅。

　　納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權
，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　（三）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動産融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動産提供的融資租賃服務，可以選擇适用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　（四）一般納稅人提供管道運輸服務和有形動産融資租賃服務，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（财稅〔2013〕106号）第二條有關規定适用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續執行。

　　四、本通知規定的内容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。

　　财政部 國家稅務總局

　　2016年4月30日

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